• 《虛開發票的處理與預防》

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    第一篇 基礎知識篇

    第一章 增值稅制度簡介

    第一節 增值稅的發展3

    一、試行增值稅階段:1979年~1984年3

    二、施行增值稅階段:1984年~至今3

    三、正式實施增值稅階段:1994年~至今4

    四、增值稅轉型階段:2004年~2009年5

    五、營業稅改征增值稅改革階段:2012年~至今5

    第二節 增值稅征稅原理 6

    一、按全部銷售額計稅,但只對其中的新增價值征稅 6

    二、實行稅款抵扣制,對此前環節已納稅款準予扣除 6

    三、稅款隨銷售逐環節轉移6

    四、最終消費者承擔全部稅款7

    第三節 增值稅計稅方法7

    一、基本方法.7

    二、我國的選擇.7

    三、案例講解.8

    第四節 增值稅納稅人和扣繳義務人9

    一、增值稅納稅人9

    二、扣繳義務人11

    第五節 增值稅征稅范圍11

    一、一般規定11

    二、視同銷售12

    三、兼營與混合銷售 13

    四、不征增值稅的行為14

    第六節 增值稅稅率和征收率16

    一、一般納稅人16

    二、小規模納稅人18

    三、零稅率19

    四、兼有不同稅率和征收率的處理19

    五、提示.20

    第七節 增值稅稅收優惠20

    一、免稅 20

    二、加計抵減21

    三、即征即退、先征后退及相關概念 21

    第八節 增值稅納稅義務發生時間  23

    一、基礎規定 23

    二、具體規定23

    第九節 增值稅出口退(免)稅政策  25

    一、出口退(免)稅政策簡介26

    二、免抵退稅計算公式26

    第二章 增值稅發票概述

    第一節 發票的法律性質29

    一、發票管理規定29

    二、合同法規定29

    三、法釋〔2012〕8號文規定30

    四、發票就是一份簡式合同31

    第二節 增值稅發票種類32

    一、目前可使用的增值稅發票種類32

    二、一般納稅人可使用的發票種類.33

    三、小規模納稅人可使用的發票種類33

    第三節 發票的樣式、聯次、內容及使用范圍 33

    一、發票樣式34

    二、發票聯次34

    三、發票內容35

    四、發票的使用范圍 35

    第四節 發票的領用、開具36

    一、發票的領用36

    二、發票的開具38

    第三章 虛開發票的由來及發展

    第一節 從發票歷史看虛開41

    一、發票的起源41

    二、發票的雛形41

    三、發票的發展42

    四、新時期的發票43

    五、總結44

    第二節 虛開發票在我國的情況44

    一、共和國第一稅案——金華稅案44

    二、打擊虛開發票刑事正式立法 46

    三、虛開發票大案高發47

    第三節 虛開發票猖獗的原因49

    一、客觀原因49

    二、主觀原因55

    第四節 虛開發票的現狀及未來應對56

    一、以票控稅與發票虛開56

    二、進行資金查稅57

    三、未來會怎樣58

    ……

    序言:

    虛開增值稅發票的現象,從增值稅發票產生之日起,就如影隨形。它不但破壞了正常的稅收秩序和經濟秩序,而且造成了社會財富和個人資產的錯配。究其產生的原因,無非是利益的驅使,還有就是制度和監管的漏洞。虛開增值稅發票,從其產生之日起,就不僅僅是經濟問題,更是一種法律問題和社會問題。

    虛開增值稅發票行為,是對增值稅這種制度的一種漏洞攻擊,就好比病毒攻擊程序和系統一樣。因此稅收相關行政法律法規以及刑事法律法規,都不斷完善監管和約束,就是對制度本身的一種維護。本書作者正是從法律的角度來闡述如何鑒別和規避虛開行為的發生,規范稅收征管秩序。一項立法,應當充分考慮執行的成本,因此,就需要首先對立法本身進行優化。虛開增值稅發票,是對增值稅抵扣鏈條的鉆營,是因為這個體系有罅隙。在稅收征管中,通過提供進銷清單的方式來把控其真實性,實際上形同虛設。只有通過完善抵扣鏈條,減少薄弱環節和管理真空,并且取消或降低不同的稅率級差,讓虛開的經濟成本與實際稅收負擔趨同,才能根本性地減少人為對鏈條的補充。其次,就是技術上的完善。傳統的增值稅發票,開具和抵扣認證脫節,使得虛開有了可能。發票電子化后,所有的環節納入稅收大數據稽核比對系統當中,虛開行為的識別率較高,增加了虛開的成本,虛開行為越來越難。最后就是法律的保障,通過增值稅制度本身的優化,以及征管鏈條的完善和納入大數據監管,法律可以通過加大懲處的力度,進一步加大虛開的成本,從而使虛開和真實稅收負擔差距縮小,杜絕虛開沒有必要。當然,這些都需要一個過程。因此,加大對虛開行為的打擊力度,仍然是當下重要的工作。這就需要從立法和執法的角度去加強監管,增加虛開行為的社會成本和經濟成本,充分起到震懾作用。

    本書的作者抓住了以上問題的要點,提煉清晰,分析問題到位,舉例恰當,內容新穎,是一本時新的稅法專業參考書,值得專業人士一讀!

    北方工業大學經濟法研究所副所長 中國財稅法學理事

    榮國權

    前言:

    1994年正式征收增值稅開始,虛開增值稅發票就與增值稅如影相隨,并隨著中國經濟的飛速發展和市場規模的急劇壯大,在虛開發票份數和金額上屢創新高。虛開增值稅發票危害稅收征管秩序,阻礙市場經濟有序發展的同時,給虛開增值稅發票相關企業、個人,甚至對部分家庭帶來了“滅頂之災”。為有效預防和打擊虛開增值稅發票行為,國家頒布了一系列的法律、法規及規范性文件,對虛開增值稅發票行為有所抑制的同時,如何學習好、準確適用好這些文件規定,是包括企業(企業主及高管、財務人員、采購人員、銷售人員等)、稅務機關(稅務稽查、風險應對、貨物與勞務、政策法規等人員)、司法機關(公安局經濟犯罪偵查、檢察院審查起訴、法院刑事審判等人員)在內的相關人員必須首先面對的問題。本書分為四個部分:第一部分為基礎知識篇,主要介紹增值稅制度、發票管理制度及虛開發票的歷史等知識,為準確、全面理解虛開增值稅發票奠定基礎。第二部分為行政處理篇,從《發票管理辦法》的具體規定入手全面介紹虛開發票的行政處理原則,進而對四種虛開行為(為他人虛開、接受虛開、介紹虛開、為自己虛開)的稅務處理進行闡述。第三部分為刑事處理篇,主要圍繞虛開增值稅發票的行刑區別、虛開增值稅發票罪的認定及與相關罪名的區別展開,同時輔以對典型刑事司法案例的分析總結得出的指導性結論。第四部分為虛開發票預防篇,主要圍繞避免接受虛開和介紹虛開展開,并對實務中被錯誤地追究虛開刑事責任問題,以專章提出筆者的部分建議。以期,能對大家準確適用虛開增值稅發票相關規定有所幫助,對避免虛開增值稅發票法律風險提供一定指引。虛開增值稅發票之所以屢禁不止,有其深層次的主客觀原因。但其危害甚深,所以國家必須集合多種力量對此予以打擊和預防。筆者結合本人稅務機關、法院、企業及律師多重工作經驗和專門思考,選取了這一主題,希望本書能對虛開增值稅發票的法律處理認知及風險有效防范,貢獻自己的微薄之力。怎奈筆者才疏學淺、眼界淺薄,在寫作中,部分內容定有理解不到位,甚至錯漏之處。誠望各位讀者批評、指正。在此,對為本書傾情作序的筆者恩師北方工業大學經濟法研究所副所長中國財稅法學理事榮國權教授、為本書撰寫后記的中國社會科學院財稅法案例研究中心滕祥志主任、為本書校對財稅政策的著名建筑財稅專家何廣濤博士,一并致謝!沒有他們的支持和鼓勵,本書難以成稿。  

    劉金濤 2020年6月



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