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國家稅務總局海南省稅務局 增值稅發票開具指南(2020.04.20更新)

發布日期:2020-04-20  生效日期:2020-04-20

閱讀量:638 次

發布日期:2020-04-20 

增值稅發票開具指南(2020年3月版)

前 言

為方便納稅人掌握發票政策、規范發票開具,根據截至2020年3月31日相關政策,國家稅務總局海南省稅務局更新了《增值稅發票開具指南》。本指南適用通過增值稅發票開票軟件開具的增值稅發票,包括增值稅專用發票、增值稅普通發票(含電子發票)、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票。通用機打發票、定額發票、門票、客運票等發票的開具,及其他未盡事項,按有關規定執行。通過海南稅務微信公眾號“查詢找我”欄目之“查詢找我”模塊,或海南省稅務局門戶網站首頁“公共服務平臺及發票系統2.0版”專欄,可查看本指南文本。

第一章 增值稅發票種類... 2

第一節 增值稅專用發票... 2

第二節 增值稅普通發票... 2

第三節 機動車銷售統一發票... 3

第四節 二手車銷售統一發票... 4

第二章 增值稅發票開具基本規定... 4

第一節 納稅人自行開具發票... 4

第二節 稅務機關代開發票... 12

第三章 增值稅發票開具特殊規定... 15

第一節 特別項目... 15

第二節 貨物銷售... 19

第三節 交通運輸服務... 22

第四節 建筑服務... 24

第五節 金融服務... 25

第六節 現代服務... 27

第七節 生活服務... 28

第八節 銷售不動產及不動產租賃... 29

第四章 增值稅發票開具相關懲戒規定... 32

第一節 行政處罰... 32

第二節 刑事責任... 33

第三節 其他懲戒措施... 34

第五章 增值稅發票的查驗... 37

第一章 增值稅發票種類

第一節 增值稅專用發票

增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成,分為三聯版和六聯版兩種?;韭摯螢槿摚旱谝宦摓橛涃~聯,是銷售方記賬憑證;第二聯為抵扣聯,是購買方扣稅憑證;第三聯為發票聯,是購買方記賬憑證。其他聯次用途,由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的,可以使用增值稅專用發票第六聯。

第二節 增值稅普通發票

一、增值稅普通發票(折疊票)

增值稅普通發票(折疊票)由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成,分為兩聯版和五聯版兩種?;韭摯螢閮陕摚旱谝宦摓橛涃~聯,是銷售方記賬憑證;第二聯為發票聯,是購買方記賬憑證。其他聯次用途,由納稅人自行確定。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的,可以使用增值稅普通發票第三聯。

二、增值稅普通發票(卷票)

增值稅普通發票(卷票)分為兩種規格:57mm×177.8mm、76mm×177.8mm,均為單聯。

經稅務機關確認,納稅人可通過增值稅發票開票軟件開具印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)。印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票),由省稅務機關統一招標采購的增值稅普通發票(卷票)中標廠商印制,并加印企業發票專用章。使用印有本單位名稱的增值稅普通發票(卷票)的企業,按照《國家稅務總局財政部關于冠名發票印制費結算問題的通知》(稅總發〔2013〕53號)規定,與發票印制企業直接結算印制費用。

三、電子發票

電子發票指按照稅務機關要求的格式,使用稅務機關確定的開票軟件開具的電子收付款憑證。電子發票有兩類票面樣式:增值稅電子普通發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票。

增值稅電子普通發票的法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。開票方和受票方需要紙質發票的,可以自行打印增值稅電子普通發票的版式文件。

收費公路通行費電子發票開具對象為辦理ETC卡的客戶,共分為兩種:一是左上角標識“通行費”字樣,且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發票;二是左上角無“通行費”字樣,且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發票。

第三節機動車銷售統一發票

從事機動車零售業務的單位和個人,在銷售機動車(不包括銷售舊機動車)收取款項時,開具機動車銷售統一發票。機動車銷售統一發票為電腦六聯式發票:第一聯為發票聯,是購貨單位付款憑證;第二聯為抵扣聯,是購貨單位扣稅憑證;第三聯為報稅聯,車購稅征收單位留存;第四聯為注冊登記聯,車輛登記單位留存;第五聯為記賬聯,銷貨單位記賬憑證;第六聯為存根聯,銷貨單位留存。

第四節 二手車銷售統一發票

自2018年4月1日起,二手車交易市場、二手車經銷企業、經紀機構和拍賣企業應當通過增值稅發票開票軟件開具二手車銷售統一發票。二手車銷售統一發票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經銷企業、經紀機構和拍賣企業在辦理過戶手續過程中收取的其他費用,應當單獨開具增值稅發票。

第二章 增值稅發票開具基本規定

第一節 納稅人自行開具發票

一、開票軟件與商品服務編碼

(一)增值稅一般納稅人使用增值稅發票開票軟件開具增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票。

納入增值稅發票開票軟件推行范圍的小規模納稅人,使用增值稅發票開票軟件開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票、二手車銷售統一發票。

自2020年2月1日起,所有增值稅小規模納稅人(其他個人除外)發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅專用發票的,均可自愿使用增值稅發票開票軟件自行開具。選擇自行開具增值稅專用發票的小規模納稅人,稅務機關不再為其代開增值稅專用發票。

(二)稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與編碼(試行)》,并在增值稅發票開票軟件中增加了商品和服務稅收分類與編碼相關功能。納稅人應選擇相應的商品和服務稅收分類與編碼開具增值稅發票。

自2018年1月1日起,納稅人開具增值稅發票時,商品和服務稅收分類編碼對應的簡稱會自動顯示并打印在發票票面“貨物或應稅勞務、服務名稱”或“項目”欄次中。

(三)納稅人應在互聯網連接狀態下在線使用增值稅發票開票軟件開具增值稅發票,增值稅發票開票軟件可自動上傳已開具的發票明細數據。

納稅人因網絡故障等原因無法在線開票的,在稅務機關設定的離線開票時限和離線開具發票總金額范圍內仍可開票,超限將無法開具發票。納稅人開具發票次月仍未連通網絡上傳已開具發票明細數據的,也將無法開具發票。納稅人需連通網絡上傳發票數據,若仍無法連通網絡的需攜帶專用設備到稅務機關上傳發票數據,然后方可開票。

納稅人已開具未上傳的增值稅發票為離線發票。離線開票時限是指自第一份離線發票開具時間起開始計算可離線開具的最長時限。離線開票總金額是指可開具離線發票的累計不含稅總金額,離線開票總金額按不同票種分別計算。

按照有關規定不使用網絡辦稅或不具備網絡條件的特定納稅人,以離線方式開具發票,不受離線開票時限和離線開具發票總金額限制。

二、電子發票服務平臺與電子發票開具

(一)電子發票服務平臺是指向單位或個人提供電子發票開具、打印、查詢、交付及其他相關服務的信息系統。

電子發票服務平臺按照稅務部門對發票填開的相關要求,通過開票設備及開票接口服務進行電子發票開具。發票開具完成后,由開票設備自動將發票信息上傳至稅務機關信息系統。

電子發票服務平臺可為開票方和受票方兩方提供服務。

(二)納稅人可自愿選擇自建電子發票服務平臺、第三方運營機構建設的電子發票服務平臺依法依規開具電子發票,也可以使用稅務部門提供的增值稅電子發票公共服務服務平臺開具電子發票。

增值稅電子發票公共服務平臺為納稅人提供免費的電子發票開具、打印、交付、查詢等公共服務。

第三方電子發票服務平臺應免費提供電子發票版式文件的生成、打印、查詢和交付等基礎服務。

(三)納稅人通過增值稅電子發票公共服務平臺開具的增值稅電子普通發票,采用電子簽名代替發票專用章,其版式文件格式為OFD格式。單位和個人可以登錄全國增值稅發票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)下載增值稅電子發票版式文件閱讀器查閱增值稅電子普通發票。

(五)收費公路通行費電子發票開具流程和開具規定詳見第三章第七節第四項內容。

三、開票方、受票方與發票內容

(一)銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人,對外發生經營業務收取款項,收款方應當向付款方開具發票。

下列特殊情況下,由付款方向收款方開具發票:

1.收購單位和扣繳義務人支付個人款項時;

2.國家稅務總局認為其他需要由付款方向收款方開具發票的。

(二)所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項,應當向收款方取得發票。取得發票時,不得要求變更品名和金額。

增值稅納稅人購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產,索取增值稅專用發票時,須向銷售方提供購買方名稱(不得為自然人)、納稅人識別號或統一社會信用代碼、地址電話、開戶行及賬號信息,不需要提供營業執照、稅務登記證、組織機構代碼證、開戶許可證、增值稅一般納稅人資格登記表等相關證件或其他證明材料。

自2017年7月1日起,購買方為企業(包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業)的,索取增值稅普通發票時,應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值稅普通發票時,應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。

個人消費者購買貨物、勞務、服務、無形資產或不動產,索取增值稅普通發票時,不需要向銷售方提供納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號信息,也不需要提供相關證件或其他證明材料。

(三)銷售方開具增值稅發票時,發票內容應按照實際銷售情況如實開具,不得根據購買方要求填開與實際交易不符的內容。銷售方開具發票時,通過銷售平臺系統與增值稅發票稅控系統后臺對接,導入相關信息開票的,系統導入的開票數據內容應與實際交易相符,如不相符應及時修改完善銷售平臺系統。

任何單位和個人不得有下列虛開發票行為:

1.為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

2.讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

3.介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

(四)填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。

單位和個人在開具發票時,必須做到按照號碼順序填開,填寫項目齊全,內容真實,字跡清楚,全部聯次一次打印,內容完全一致,并在發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章。

開具發票應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。

(五)不符合規定的發票,不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務,如計稅、退稅、抵免等。

四、增值稅專用發票開具

(一)增值稅專用發票應按下列要求開具:

1.項目齊全,與實際交易相符;

2.字跡清楚,不得壓線、錯格;

3.發票聯和抵扣聯加蓋發票專用章;

4.按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

不符合上列要求的增值稅專用發票,購買方有權拒收。

(二)一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和發生應稅行為可匯總開具增值稅專用發票。匯總開具增值稅專用發票的,同時使用增值稅發票開票軟件開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋發票專用章。

(三)屬于下列情形之一的,不得開具增值稅專用發票:

1.向消費者個人銷售貨物、提供應稅勞務或者發生應稅行為的;

2.銷售貨物、提供應稅勞務或者發生應稅行為適用增值稅免稅規定的,法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外;

3.部分適用增值稅簡易征收政策規定的:

(1)增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡易計稅的。

(2)納稅人銷售舊貨,按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。

(3)納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。

納稅人銷售自己使用過的固定資產,適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的,可以放棄減稅,按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅,并可以開具增值稅專用發票。

3.法律、法規及國家稅務總局規定的其他情形。

(四)納稅人在開具增值稅專用發票當月,發生銷貨退回、開票有誤等情形,收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的,按作廢處理;開具時發現有誤的,可即時作廢。

作廢增值稅專用發票須在增值稅發票開票軟件中將相應的數據電文按“作廢”處理,在紙質增值稅專用發票(含未打印的增值稅專用發票)各聯次上注明“作廢”字樣,全聯次留存。

同時具有下列情形的,為本條所稱作廢條件:

1.收到退回的發票聯、抵扣聯,且時間未超過銷售方開票當月;

2.銷售方未抄稅且未記賬;

3.購買方未認證,或者認證結果為“納稅人識別號認證不符”“增值稅專用發票代碼、號碼認證不符”。

五、紅字增值稅發票開具

(一)納稅人開具增值稅專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字增值稅專用發票的,按以下方法處理:

1.購買方取得增值稅專用發票已用于申報抵扣的,購買方可在增值稅發票開票軟件中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發票信息表》(以下簡稱《信息表》),在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字增值稅專用發票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,待取得銷售方開具的紅字增值稅專用發票后,與《信息表》一并作為記賬憑證。

購買方取得增值稅專用發票未用于申報抵扣、但發票聯或抵扣聯無法退回的,購買方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發票信息。

銷售方開具增值稅專用發票尚未交付購買方,以及購買方未用于申報抵扣并將發票聯及抵扣聯退回的,銷售方可在增值稅發票開票軟件中填開并上傳《信息表》。銷售方填開《信息表》時應填寫相對應的藍字增值稅專用發票信息。

2.主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》,系統自動校驗通過后,生成帶有“紅字發票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統中。

3.銷售方憑稅務機關系統校驗通過的《信息表》開具紅字增值稅專用發票,在增值稅發票開票軟件中以銷項負數開具。紅字增值稅專用發票應與《信息表》一一對應。

4.納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質資料到稅務機關對《信息表》內容進行系統校驗。

5.納稅人填報《信息表》錯誤的,可網上辦理撤銷。

(二)納稅人開具增值稅普通發票后,如發生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發票作廢條件,或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓,需要開具紅字發票的,應收回原發票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。

納稅人需要開具紅字增值稅普通發票的,可以在所對應的藍字發票金額范圍內開具多份紅字發票。紅字機動車銷售統一發票需與原藍字機動車銷售統一發票一一對應。

六、增值稅發票的丟失處理

納稅人同時丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯,可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的抵扣聯,可憑相應發票的發票聯復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證;納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯,可憑相應發票的抵扣聯復印件,作為記賬憑證。

第二節 稅務機關代開發票

一、代開發票范圍

(一)代開增值稅專用發票

1.已辦理稅務登記的小規模納稅人(包括個體經營者)以及國家稅務總局確定的其他可以代開增值稅專用發票的納稅人發生增值稅應稅行為、需要開具增值稅專用發票時,可向主管稅務機關申請代開。

2.接受稅務機關委托代征稅款的保險業、證券業、信用卡業和旅游業企業,向代理人或經紀人支付傭金費用后,可代代理人或經紀人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。

3.其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產,需要向承租方開具增值稅發票的,可以由受托單位代其向主管稅務機關按規定申請代開增值稅發票。

4.中國境內提供公路貨物運輸和內河貨物運輸且具備相關運輸資格并已納入稅收管理的小規模納稅人,將營運資質和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案后,可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地(含互聯網物流平臺所在地)中任何一地,就近向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

5.小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,不能自行開具增值稅發票的,可向建筑服務發生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。

6.小規模納稅人轉讓其取得的不動產,不能自行開具增值稅發票的,可向不動產所在地主管稅務機關申請代開。納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產,不得開具或申請代開增值稅專用發票。

小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產,不能自行開具增值稅發票的,可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅發票;納稅人向其他個人出租不動產,不得開具或申請代開增值稅專用發票。

其他個人銷售其取得的不動產和出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅等稅費后可以向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

(二)代開增值稅普通發票

1.符合代開條件的單位和個人發生增值稅應稅行為,需要開具增值稅普通發票時,可向主管稅務機關申請代開。

2.接受稅務機關委托代征稅款的保險業、證券業、信用卡業和旅游業企業,向代理人或經紀人支付傭金費用后,可代代理人或經紀人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。

3.其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產,需要向承租方開具增值稅發票的,可以由受托單位代其向主管稅務機關按規定申請代開增值稅發票。

4.小規模納稅人轉讓其取得的不動產,不能自行開具增值稅發票的,可向不動產所在地主管稅務機關申請代開。

其他個人出租不動產,可向不動產所在地主管稅務機關申請代開增值稅發票。

二、代開發票稅款征收和代開發票作廢

(一)代開發票應當繳納稅款的,應先征收稅款、再代開發票。

申請代開增值稅普通發票經營額達不到每次(日)500元的,只代開不征增值稅。

(二)因開具錯誤、銷貨退回、銷售折讓、服務中止等原因,納稅人需作廢已代開增值稅發票的,可憑已代開發票在代開當月向原代開稅務機關提出作廢申請;不符合作廢條件的,可以通過開具紅字發票處理;納稅人需要退回已征收稅款的,可以向稅務機關申請退稅。

小規模納稅人月銷售額未超過10萬元(按季30萬元)的,當期因開具增值稅專用發票已經繳納的稅款,在增值稅專用發票全部聯次追回或者按規定開具紅字專用發票后,可以向主管稅務機關申請退還。

三、代開發票的填開與用章

(一)代開增值稅發票填寫要求

1.“單價”和“金額”欄分別填寫不含增值稅稅額的單價和銷售額;

2.“稅率”欄填寫增值稅征收率,免稅、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%征收、差額征稅的,“稅率”欄自動打印“***”;

3.“銷售方名稱”欄填寫代開稅務機關名稱;

4.“銷售方納稅人識別號”欄填寫代開稅務機關的統一代碼。

5.“銷售方開戶行及賬號”欄填寫稅收完稅憑證字軌及號碼或系統稅票號碼(免稅代開增值稅普通發票可不填寫)。

(二)代開增值稅發票時,應在備注欄內注明納稅人名稱和納稅人識別號。代開增值稅普通發票的,購買方為自然人或符合下列4項條件之一的單位(機構),納稅人識別號可不填寫:

1.我國在境外設立的組織機構;

2.非常設組織機構;

3.組織機構的內設機構;

4.軍隊、武警部隊的序列單位等。

(三)增值稅納稅人應在代開增值稅專用發票的備注欄上,加蓋本單位的發票專用章(為其他個人代開的特殊情況除外)。稅務機關在代開增值稅普通發票以及為其他個人代開增值稅專用發票的備注欄上,加蓋稅務機關代開發票專用章。

第三章 增值稅發票開具特殊規定

第一節 特別項目

一、免征增值稅發票開具

納稅人對免征增值稅項目開具增值稅普通發票、機動車銷售統一發票時,應在稅率欄次填寫“免稅”字樣。

稅務機關代開增值稅普通發票時,對免征增值稅的,“稅率”欄自動打印“***”。

月銷售額未超過10萬元(按季30萬元)的小規模納稅人自行開具或向稅務機關申請代開的增值稅專用發票,稅率欄次顯示為適用的征收率;向稅務機關申請代開增值稅普通發票,月代開發票金額合計未超過10萬元,稅率欄次顯示“***”。

二、差額征收發票開具

納稅人或者稅務機關通過增值稅發票開票軟件中差額征稅開票功能開具增值稅發票時,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。

三、不征收增值稅項目發票開具

商品和服務稅收分類與編碼的“6 未發生銷售行為的不征稅項目”,用于納稅人收取款項但未發生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產或不動產的情形。

“未發生銷售行為的不征稅項目”下設601預付卡銷售和充值,602銷售自行開發的房地產項目預收款,603已申報繳納營業稅未開票補開票,604代收印花稅,605代收車船使用稅,606融資性售后回租承租方出售資產,607資產重組涉及的不動產,608資產重組涉及的土地使用權,609代理進口免稅貨物貨款,610有獎發票獎金支付,611不征稅自來水,612建筑服務預收款,613代收民航發展基金。

使用“未發生銷售行為的不征稅項目”編碼,發票稅率欄應填寫“不征稅”,不得開具增值稅專用發票。

四、預付卡業務發票開具

(一)單用途商業預付卡(以下簡稱“單用途卡”)業務按照以下規定執行:

1.單用途卡發卡企業或者售卡企業(以下統稱“售卡方”)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金,不繳納增值稅。售卡方可按照規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

2.持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時,貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

3.銷售方與售卡方不是同一個納稅人的,銷售方在收到售卡方結算的銷售款時,應向售卡方開具增值稅普通發票,并在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。

(二)支付機構預付卡(以下簡稱“多用途卡”)業務按照以下規定執行:

1.支付機構銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅。支付機構可按照規定,向購卡人、充值人開具增值稅普通發票,不得開具增值稅專用發票。

2.持卡人使用多用途卡,向與支付機構簽署合作協議的特約商戶購買貨物或服務,特約商戶應按照現行規定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發票。

3.特約商戶收到支付機構結算的銷售款時,應向支付機構開具增值稅普通發票,并在備注欄注明“收到預付卡結算款”,不得開具增值稅專用發票。

支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證,留存備查。

(三)發售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡稱“預售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時,應按預收賬款方法作相關賬務處理,不征收增值稅。

預售單位在發售加油卡或加油憑證時可開具普通發票,如購油單位要求開具增值稅專用發票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據加油卡或加油憑證回籠記錄,向購油單位開具增值稅專用發票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時,接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發票。

五、營業稅涉稅業務發票補開

納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務,包括已經申報繳納營業稅或補繳營業稅的業務,需要補開發票的,可以開具增值稅普通發票。納稅人應完整保留相關資料備查。

六、稅務機構改革涉及發票使用問題

2018年6月15日起,啟用新的發票監制章。國家稅務總局海南省稅務局成立前原海南省國稅機關已監制的發票在2018年12月31日前可以繼續使用。

七、開具原適用稅率發票

自2019年9月20日起,納稅人需要通過增值稅發票開票軟件開具17%、16%、11%、10%稅率藍字發票的,應向主管稅務機關提交《開具原適用稅率發票承諾書》,辦理臨時開票權限。臨時開票權限有效期限為24小時,納稅人應在獲取臨時開票權限的規定期限內開具原適用稅率發票。

納稅人辦理臨時開票權限,應保留交易合同、紅字發票、收訖款項證明等相關材料,以備查驗。

納稅人未按照規定開具原適用稅率發票的,主管稅務機關應按照現行有關規定進行處理。

第二節 貨物、勞務銷售

一、成品油發票

(一)自2018年3月1日起,所有成品油發票均須通過增值稅發票開票軟件中成品油發票開具模塊開具。

成品油發票專指銷售汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油所開具的增值稅專用發票(以下稱“成品油專用發票”)和增值稅普通發票。納稅人需要開具成品油發票的,由主管稅務機關開通成品油發票開具模塊。

(二)開具成品油發票時,應遵守以下規則:

1.正確選擇商品和服務稅收分類編碼。

2.發票“單位”欄應選擇“噸”或“升”,藍字發票的“數量”欄為必填項且不為“0”。

3.開具成品油專用發票后,發生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的,應按規定開具紅字成品油專用發票。

銷貨退回、開票有誤等原因涉及銷售數量的,應在《開具紅字增值稅專用發票信息表》中填寫相應數量,銷售折讓的不填寫數量。

4.成品油經銷企業某一商品和服務稅收分類編碼的油品可開具成品油發票的總量,應不大于所取得的成品油專用發票、海關進口消費稅專用繳款書對應的同一商品和服務稅收分類編碼的油品總量。

(三)成品油經銷企業開具成品油發票前,應登陸增值稅發票綜合服務平臺對取得的成品油專用發票、海關進口專用繳款書信息進行選擇確認,作為開具成品油發票油品總量。

二、收購發票

納稅人通過增值稅發票開票軟件使用增值稅普通發票開具收購發票,系統在發票左上角自動打印“收購”字樣。

三、稀土專用發票

(一)自2019年6月1日起,停用增值稅防偽稅控系統漢字防偽項目。從事稀土產品生產、商貿流通的增值稅納稅人銷售稀土產品或提供稀土應稅勞務、服務的,應通過升級后的增值稅發票管理系統開具稀土專用發票。

稀土企業需要開具稀土專用發票的,由主管稅務機關開通增值稅發票管理系統中的稀土專用發票開具功能。

以上稀土產品包括稀土礦產品、稀土冶煉分離產品、稀土金屬及合金、稀土產品加工費。

(二)稀土專用發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄應當通過增值稅發票管理系統中的稀土產品目錄選擇,“單位”欄選擇公斤或噸,“數量”欄按照折氧化物計量填寫,系統在發票左上角自動打印“XT”字樣。

稀土企業銷售稀土礦產品、稀土冶煉分離產品、稀土金屬及合金,提供稀土加工應稅勞務、服務的,應當按照《稀土產品目錄》的分類分別開具發票。

三、機動車銷售統一發票

(一)納稅人從事機動車(舊機動車除外)零售業務須開具機動車銷售統一發票。

1.“納稅人識別號”欄內打印購買方納稅人識別號,如購買方需要抵扣增值稅稅款,該欄必須填寫。

2.填寫“購買方名稱及身份證號碼/組織機構代碼”欄時,“身份證號碼/組織機構代碼”應換行打印在“購買方名稱”的下方。

3.“完稅憑證號碼”欄內打印代開機動車銷售統一發票時對應開具的增值稅完稅證號碼,自開機動車銷售統一發票時此欄為空。

4.納稅人銷售免征增值稅的機動車,通過新系統開具時應在機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄選填“免稅”,機動車銷售統一發票“增值稅稅率或征收率”欄自動打印顯示“免稅”,“增值稅稅額”欄自動打印顯示“***”;機動車銷售統一發票票面“不含稅價”欄和“價稅合計”欄填寫金額相等。

5.如發生退貨的,應在價稅合計的大寫金額第一字前加“負數”字,在小寫金額前加“-”號。

6.開具機動車銷售統一發票時應在發票聯加蓋財務專用章或發票專用章,抵扣聯和報稅聯不得加蓋印章,對于是否在注冊登記聯加蓋開票單位印章的問題未做明確規定。自2006年10月1日起,機動車銷售統一發票注冊登記聯一律加蓋開票單位印章。

(二)納稅人丟失機動車銷售統一發票的,如在辦理車輛登記和繳納車輛購置稅手續前丟失的,應先按照以下程序辦理補開機動車銷售統一發票的手續,再按已丟失發票存根聯的信息開紅字發票。

補開機動車銷售統一發票的具體程序為:1.丟失機動車銷售統一發票的消費者到機動車銷售單位取得機動車銷售統一發票存根聯復印件(加蓋銷售單位發票專用章);2.到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案;3.由機動車銷售單位重新開具與原機動車銷售統一發票存根聯內容一致的機動車銷售統一發票。

第三節 交通運輸服務

一、備注欄填寫

一般納稅人提供貨物運輸服務,使用增值稅專用發票和增值稅普通發票,開具發票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發票備注欄中,如內容較多可另附清單。其中鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息,可填寫在發票備注欄中。

二、鐵路運輸企業發票開具

鐵路運輸企業受托代征的印花稅款信息,可填寫在發票備注欄中。中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(含分支機構)提供貨物運輸服務,可自2015年11月1日起使用增值稅專用發票和增值稅普通發票,所開具的鐵路貨票、運費雜費收據可作為發票清單使用。

三、貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票

(一)自2018年1月1日起,納稅人在境內提供公路或內河貨物運輸服務,需要開具增值稅專用發票的,可在稅務登記地、貨物起運地、貨物到達地或運輸業務承攬地(含互聯網物流平臺所在地)中任何一地,就近向稅務機關申請代開增值稅專用發票。

(二)申請在非稅務登記地稅務機關代開增值稅專用發票的納稅人,應同時具備以下條件:

1.在中華人民共和國境內提供公路或內河貨物運輸服務,并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

2.提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

3.在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。

(三)納稅人將營運資質和營運機動車、船舶信息向主管稅務機關進行備案后,可向非稅務登記地稅務機關申請代開增值稅專用發票。

納稅人申請代開增值稅專用發票時,應按照所代開增值稅專用發票上注明的稅額向代開單位全額繳納增值稅。

納稅人代開專用發票后,如發生服務中止、折讓、開票有誤等情形,需要作廢增值稅專用發票、開具增值稅紅字專用發票、重新代開增值稅專用發票、辦理退稅等事宜的,應由原代開單位按照現行規定予以受理。

四、互聯網物流平臺企業代開增值稅專用發票試點

(一)經省局批準,納入試點的網絡平臺道路貨物運輸企業可以為同時符合以下條件的貨物運輸業小規模納稅人代開增值稅專用發票,并代辦相關涉稅事項:

1.在中華人民共和國境內提供公路或內河貨物運輸服務,以自己的名義對外經營,并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

2.提供公路貨物運輸服務的,取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外);

3.未做增值稅專用發票票種核定。

4.注冊為該平臺會員。

(二)試點企業按照以下規定代開增值稅專用發票:

1.僅限于為會員通過本平臺承攬的貨物運輸服務代開增值稅專用發票。

2.應與會員簽訂委托代開增值稅專用發票協議。協議范本由各省稅務局制定。

3.使用自有增值稅發票稅控開票軟件,按照征收率代開增值稅專用發票,并在發票備注欄注明會員的納稅人名稱、納稅人識別號、起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息。如內容較多可另附清單。

4.代開增值稅專用發票的相關欄次內容,應與會員通過本平臺承攬的運輸服務,以及本平臺記錄的物流信息保持一致。平臺記錄的交易、資金、物流等相關信息應統一存儲,以備核查。

5.試點企業接受會員提供的貨物運輸服務,不得為會員代開專用發票。試點企業可以按照《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》(國家稅務總局公告2017年第55號發布)的相關規定,代會員向試點企業主管稅務機關申請代開專用發票。

6.試點企業代開增值稅專用發票不得收取任何費用,否則將取消其試點企業資格。

第四節 建筑服務

一、備注欄填寫

提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票的備注欄注明建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

二、小規模納稅人提供建筑服務異地發票代開

小規模納稅人提供建筑服務,應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額,按照3%的征收率計算應納稅額。

小規模納稅人跨縣(市、區)提供建筑服務,不能自行開具增值稅發票的,可向建筑服務發生地主管稅務機關按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發票。納稅人提供建筑服務,申請代開增值稅發票時,應提供建筑服務發生地縣(市、區)名稱及項目名稱。

按照規定應當預繳增值稅稅款的小規模納稅人,凡在預繳地實現的月銷售額未超過10萬元的,當期無需預繳稅款。

為跨縣(市、區)提供建筑服務的小規模納稅人(不包括其他個人)代開增值稅發票時,在發票備注欄中自動打印‘YD’字樣。

第五節 金融服務

一、金融商品轉讓業務發票開具

金融商品轉讓,按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發票。

二、貼現、轉貼現業務發票開具

自2018年1月1日起,金融機構開展貼現、轉貼現業務需要就貼現利息開具發票的,由貼現機構按照票據貼現利息全額向貼現人開具增值稅普通發票,轉貼現機構按照轉貼現利息全額向貼現機構開具增值稅普通發票。

三、匯總納稅的金融機構發票開具

采取匯總納稅的金融機構,省、自治區所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票;直轄市、計劃單列市所轄區縣及以下分支機構可以使用直轄市、計劃單列市機構統一領取的增值稅專用發票、增值稅普通發票、增值稅電子普通發票。

四、保險服務發票開具

保險機構作為車船稅扣繳義務人,在代收車船稅并開具增值稅發票時,應在增值稅發票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括:保險單號、稅款所屬期(詳細至月)、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。該增值稅發票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。

為自然人提供的保險服務不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

五、個人代理人匯總代開

接受稅務機關委托代征稅款的保險企業,向個人保險代理人支付傭金費用后,可代個人保險代理人統一向主管稅務機關申請匯總代開增值稅普通發票或增值稅專用發票。

保險企業代個人保險代理人申請匯總代開增值稅發票時,應向主管稅務機關出具個人保險代理人的姓名、身份證號碼、聯系方式、付款時間、付款金額、代征稅款的詳細清單。保險企業應將個人保險代理人的詳細信息,作為代開增值稅發票的清單,隨發票入賬。

主管稅務機關為個人保險代理人匯總代開增值稅發票時,應在備注欄內注明“個人保險代理人匯總代開”字樣。

證券經紀人、信用卡和旅游等行業的個人代理人比照上述規定執行。

第六節 現代服務

一、物業管理服務發票開具

提供物業管理服務的納稅人,向服務接受方收取的自來水水費,以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額,按照簡易計稅辦法依3%征收率計算繳納增值稅。納稅人可以按3%向服務接受方開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。

二、勞務派遣、安全保護服務發票開具

納稅人提供勞務派遣服務,選擇差額納稅的,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。

三、人力資源外包服務發票開具

納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。納稅人提供人力資源外包服務,向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

四、經紀代理服務發票開具

經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費不得開具增值稅專用發票,但可以開具增值稅普通發票。

納稅人提供簽證代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向服務接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領)館的簽證費、認證費后的余額為銷售額。納稅人向服務接受方收取并代為支付的簽證費、認證費,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

納稅人代理進口按規定免征進口增值稅的貨物,其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

第七節 生活服務

一、旅游服務發票開具規定

全面推開營業稅改征增值稅試點納稅人提供旅游服務,可以選擇以取得的全部價款和價外費用,扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,向旅游服務購買方收取并支付的上述費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

二、教育輔助服務發票開具規定

境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內開展考試,教育部考試中心及其直屬單位應以取得的考試費收入扣除支付給境外單位考試費后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費統一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費,不得開具增值稅專用發票,可以開具增值稅普通發票。

第八節 銷售不動產及不動產租賃

一、“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄及備注欄填寫

銷售不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,應在發票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產的詳細地址。

二、不動產租賃業務發票開具

個人出租住房,應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過增值稅發票開票軟件中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統自動計算稅額和不含稅金額,發票開具不應與其他應稅行為混開。

三、銷售取得的不動產以及其他個人出租不動產代開發票

(一)增值稅小規模納稅人銷售其取得的不動產以及其他個人出租不動產,購買方或承租方不屬于其他個人的,納稅人繳納增值稅后可以向稅務機關申請代開增值稅專用發票。不能自開增值稅普通發票的小規模納稅人銷售其取得的不動產,以及其他個人出租不動產,可以向稅務機關申請代開增值稅普通發票。

其他個人委托房屋中介、住房租賃企業等單位出租不動產,需要向承租方開具增值稅發票的,可以由受托單位代其向主管稅務機關按規定申請代開增值稅發票。

銷售不動產、出租不動產,納稅人代開增值稅發票時,應提供不動產的詳細地址。

(二)2019年1月1日至2021年12月31日,其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產取得的租金收入,在對應的租賃期內平均分攤后的月租金收入未超過10萬元的,免征增值稅。

(三)代開發票崗位應按下列要求填寫增值稅發票:

1.“稅率”欄填寫增值稅征收率。免稅、其他個人出租其取得的不動產適用優惠政策減按1.5%征收、差額征稅的,“稅率”欄自動打印“***”;

2. 備注欄填寫銷售或出租不動產納稅人的名稱、納稅人識別號(或者組織機構代碼)、不動產的詳細地址;

3. 差額征稅代開發票,通過系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣;

4.對按照核定計稅價格征稅的,“金額”欄填寫不含稅計稅價格,備注欄注明“核定計稅價格,實際成交含稅金額×××元”。

5.為跨縣(市、區)提供不動產經營租賃服務的小規模納稅人(不包括其他個人)代開增值稅發票時,在發票備注欄中自動打印‘YD’字樣。

其他項目按照增值稅發票填開的有關規定填寫。

四、收費公路通行費增值稅電子普通發票開具

 (一)收費公路通行費電子發票開具流程

1.發票服務平臺賬戶注冊??蛻舻卿洶l票服務平臺網站www.txffp.com或“票根”APP,憑手機號碼、手機驗證碼免費注冊,并按要求設置購買方信息??蛻羧缧枳兏徺I方信息,應當于發生充值或通行交易前變更,確保開票信息真實準確。

2.綁定ETC卡??蛻舻卿洶l票服務平臺,填寫ETC卡辦理時的預留信息(開戶人名稱、證件類型、證件號碼、手機號碼等),經校驗無誤后,完成ETC卡綁定。

3.發票開具??蛻舻卿洶l票服務平臺,選取需要開具發票的充值或消費交易記錄,申請生成通行費電子發票。發票服務平臺免費向客戶提供通行費電子發票及明細信息下載、轉發、預覽、查詢等服務。

(二)收費公路通行費電子發票開具規定

1.ETC后付費客戶索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票;通過政府還貸性收費公路的部分,在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

2.ETC預付費客戶可以自行選擇在充值后索取發票或者實際發生通行費用后索取發票。

在充值后索取發票的,在發票服務平臺取得由ETC客戶服務機構全額開具的不征稅發票,實際發生通行費用后,ETC客戶服務機構和收費公路經營管理單位均不再向其開具發票。

客戶在充值后未索取不征稅發票,在實際發生通行費用后索取發票的,通過經營性收費公路的部分,在發票服務平臺取得由收費公路經營管理單位開具的征稅發票;通過政府還貸性收費公路的部分,在發票服務平臺取得暫由ETC客戶服務機構開具的不征稅發票。

3.客戶使用ETC卡通行收費公路并交納通行費的,可以在實際發生通行費用后第10個自然日起,登錄發票服務平臺,選擇相應通行記錄取得通行費電子發票;客戶可以在充值后實時登錄發票服務平臺,選擇相應充值記錄取得通行費電子發票。

第四章 增值稅發票開具相關懲戒規定

第一節 行政處罰

一、《中華人民共和國發票管理辦法》第三十五條

違反《中華人民共和國發票管理辦法》的規定,有下列情形之一的,由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:

(一)應當開具而未開具發票,或者未按照規定的時限、順序、欄目,全部聯次一次性開具發票,或者未加蓋發票專用章的;

(二)使用稅控裝置開具發票,未按期向主管稅務機關報送開具發票的數據的;

(三)擴大發票使用范圍的;

(四)以其他憑證代替發票使用的;

(五)跨規定區域開具發票的;

(六)未按照規定繳銷發票的;

(七)未按照規定存放和保管發票的。

 二、《中華人民共和國發票管理辦法》第三十七條

違反《中華人民共和國發票管理辦法》第二十二條第二款的規定虛開發票的,由稅務機關沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的,可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的,并處5萬元以上50萬元以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。

非法代開發票的,依照前款規定處罰。

三、《中華人民共和國發票管理辦法》第三十九條

有下列情形之一的,由稅務機關處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節嚴重的,處5萬元以上50萬元以下的罰款;有違法所得的予以沒收:

(一)轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票、發票監制章和發票防偽專用品的;

(二)知道或者應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸的。

四、《中華人民共和國發票管理辦法》第四十條

對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人,稅務機關可以向社會公告。

第二節 刑事責任

一、《中華人民共和國刑法》第二百零五條

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的,處三年以下有期徒刑或者拘役,并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產。

單位犯本條規定之罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑;虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票,是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。

二、《中華人民共和國刑法》第二百零五條之一

虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票,情節嚴重的,處二年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處罰金;情節特別嚴重的,處二年以上七年以下有期徒刑,并處罰金。

單位犯前款罪的,對單位判處罰金,并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員,依照前款的規定處罰。

第三節 其他懲戒措施

一、《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有稅收征管法規定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關處理的,稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。

二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十二、三十四條

有下列情形之一者,應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發票:

(一)一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的;

會計核算健全,是指能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿,根據合法、有效憑證核算。

(二)除本細則第二十九條規定外,納稅人銷售額超過小規模納稅人標準,未申請辦理一般納稅人認定手續的。

三、《增值稅專用發票使用規定》第八條

一般納稅人有下列情形之一的,不得領購開具增值稅專用發票:

(一)會計核算不健全,不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。上列其他有關增值稅稅務資料的內容,由省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

(二)有《中華人民共和國稅收征收管理法》規定的稅收違法行為,拒不接受稅務機關處理的。

(三)有下列行為之一,經稅務機關責令限期改正而仍未改正的:

1.虛開增值稅專用發票;

2.私自印制增值稅專用發票;

3.向稅務機關以外的單位和個人買取增值稅專用發票;

4.借用他人增值稅專用發票;

5.未按《增值稅專用發票使用規定》第十一條開具增值稅專用發票;

6.未按規定保管增值稅專用發票和專用設備;

7.未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行;

8.未按規定接受稅務機關檢查。

有上列情形的,如已領取增值稅專用發票,主管稅務機關應暫扣其結存的增值稅專用發票和IC卡。

四、《重大稅收違法失信案件信息公布辦法(試行)》(稅務總局公告2018年第54號)、《關于對重大稅收違法案件當事人實施聯合懲戒措施的合作備忘錄(2016年版)》(發改財金[2016]2798號)規定

開具發票有下列情形之一的,屬于重大稅收違法失信案件:

(一)虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發票的;

(二)虛開普通發票100份或者金額40萬元以上的;

(三)具有虛開發票等行為,經稅務機關檢查確認走逃(失聯)的;

(四)其他違法情節嚴重、有較大社會影響的。

對重大稅收違法失信案件,稅務機關依規向社會公布案件信息,并將信息通報相關部門,共同對當事人實施嚴格監管和聯合懲戒。聯合懲戒措施包括:強化稅務管理、阻止出境、限制擔任相關職務、金融機構融資授信參考、禁止部分高消費行為、向社會公示、限制取得政府供應土地、強化檢驗檢疫監督管理、依法禁止參加政府采購活動、禁止適用海關認證企業管理及限制證券期貨市場部分經營行為。

當事人為自然人的,懲戒的對象為當事人本人;當事人為企業的,懲戒的對象為企業及其法定代表人、負有直接責任的財務負責人;當事人為其他經濟組織的,懲戒的對象為其他經濟組織及其負責人、負有直接責任的財務負責人;當事人為負有直接責任的中介機構及從業人員的,懲戒的對象為中介機構及其法定代表人或負責人,以及相關從業人員。

第五章 增值稅發票的查驗

取得增值稅發票的單位和個人可登陸全國增值稅發票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn),對五年內使用增值稅發票開票軟件開具的增值稅專用發票、增值稅普通發票、機動車銷售統一發票和二手車銷售統一發票進行查驗,單位和個人通過網頁瀏覽器首次登錄平臺時,應下載安裝根證書文件,查看平臺提供的發票查驗操作說明。

海南省納稅人也可通過海南省增值稅發票綜合服務平臺(https://fpdk.hainan.chinatax.gov.cn),點擊發票查驗按鈕,自動跳轉至“全國增值稅發票查驗平臺”進行發票查驗。

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