【深圳稅務】2019年度企業所得稅匯算清繳專題二——年度申報表最新變化 2020.3.11

2019年度企業所得稅匯算清繳專題二——年度申報表最新變化

深圳稅務  2020.3.11

2019年度企業所得稅匯算清繳如期而至,可以說,了解匯算清繳相關事項,對于企業實現準確報表申報與稅款繳納具有重要作用。國家稅務總局發布的《關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第41號,以下簡稱41號公告),對《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類,2017年版)》部分表單及填報說明(以下簡稱2019修訂版申報表)進行了修訂。今天,我們就來看一下企業所得稅匯算清繳申報表有哪些最新變化。

簡單的說,2019年度稅收優惠政策的變化點,即是修訂申報表填報要點!新出臺的保險企業手續費及傭金支出、永續債、扶貧捐贈支出、污染防治第三方企業以及社區養老服務等新政策內容,均在修訂版中有所體現。本次41號公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7個表單的樣式及填報說明,修訂了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5個表單的填報說明?! ?/span>

保險企業手續費及傭金支出填報要點

根據《財政部、國家稅務總局關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第72號)規定,保險企業發生的、與其經營活動有關的手續費及傭金支出稅前扣除比例,提高至不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%。相較于此前,財險公司稅前扣除比例提高了3個百分點,壽險公司提高8個百分點。同時,超過18%的部分,允許結轉以后年度扣除。

考慮到保險企業手續費及傭金支出與廣告費和業務宣傳費性質相似,都屬于限額扣除且超過部分可以無限期結轉的費用,2019修訂版申報表在A105060《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》中新增一列——“保險企業手續費及傭金支出”。

保險企業手續費及傭金支出,不填報A105000《納稅調整項目明細表》的第23行“傭金和手續費支出”,而應填報至A105060《廣告費和業務宣傳費等跨年度納稅調整明細表》?! ?/span>

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永續債發行、投資企業填報要點

《財政部 稅務總局關于永續債企業所得稅政策問題的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第64號,以下簡稱64號公告)規定,永續債可以作為股息紅利或債券利息處理。

具體而言,如果是作為股息、紅利處理,投資方取得的永續債利息收入按照現行規定處理,其中,發行方和投資方均為居民企業的,永續債利息收入適用《企業所得稅法》規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,免繳企業所得稅,此時,投資方需填報A107011《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》。與此相同時,發行方支付的永續債利息支出,不得在企業所得稅稅前扣除。如果是作為債券利息處理,發行方支付的永續債利息支出,準予在其企業所得稅稅前扣除。與此相對應,投資方取得的永續債利息收入按現行規定計算、繳納稅款。

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若永續債發行方滿足64號公告第三條規定的9個條件中的5條以上,稅收上可以按照債務核算,同時,會計上按照權益核算,則產生稅會差異。此時,在A105000《納稅調整項目明細表》第42行“發行永續債利息支出”第1列“賬載金額”填報0;第2列“稅收金額”填報永續債發行方支付的永續債利息支出準予稅前扣除的金額,并在第4列填報“調減金額”?! ?/span>

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扶貧捐贈企業支出填報要點

2019年,為落實中央精準扶貧精神,切實減輕參與脫貧攻堅企業的稅收負擔,調動社會力量積極參與脫貧攻堅事業,對于扶貧企業,財政部、國家稅務總局、國務院扶貧辦聯合發布《財政部 稅務總局 國務院扶貧辦關于企業扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》(財政部 稅務總局 國務院扶貧辦公告2019年第49號)給予其稅收優惠。

扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策要點:

1.核心條款:自2019年1月1日至2022年12月31日,企業通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構,用于目標脫貧地區的扶貧捐贈支出,準予在計算企業所得稅應納稅所得額時據實扣除。

2.捐贈范圍:目標脫貧地區。832個國家扶貧開發重點縣、集中連片特困地區縣(新疆阿克蘇地區6縣1市享受片區政策)和建檔立卡貧困村。具體名單可向扶貧工作部門問詢和查閱。

3.捐贈時間:

(1)2015年至2018年已經發生尚未扣除的扶貧捐贈支出可在2018年度匯算清繳期扣除

(2)2019年至2022年扶貧捐贈支出準予在當年據實扣除

(3)在政策執行期限內,目標脫貧地區實現脫貧的,可繼續適用上述政策

值得注意的是,企業發生對“目標脫貧地區”的捐贈支出時,應及時要求開具方在公益事業捐贈票據中注明目標脫貧地區的具體名稱,并妥善保管該票據。

相關企業發生符合條件的扶貧捐贈支出,需要填報A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》第3行“其中:扶貧捐贈”。同時,由于49號公告追溯至2015年1月1日,企業應將“2015年度至本年發生的公益性扶貧捐贈合計金額”填報至A105070《捐贈支出及納稅調整明細表》新增的“附列資料”中。

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享受其他優惠企業填報要點

符合條件的從事污染防治的第三方企業,減按15%的稅率繳納企業所得稅,企業應將減免稅額填報A107040《減免所得稅優惠明細表》新增的第28.1行“(一)從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅”。

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如果企業提供社區養老、托育、家政服務取得的收入,在計算應納稅所得額時,減按90%計入收入總額,相關企業將該收入乘以10%的金額填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》新增的第24.1行“取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”。

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另外,41號公告還明確:企業申報享受研發費用加計扣除政策時,按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定執行,不再填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬匯總表》?!丁把邪l支出”輔助賬匯總表》由企業留存備查。



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郝龍航

北京大力稅手信息技術有限公司

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