【張灣區稅務局】權益法核算的投資收益以及分紅如何納稅調整

日期: 2019-02-25

問:長期股權投資按權益法核算,應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額,確認“投資損益”并調整長期股權投資的賬面價值;投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分,相應減少“長期股權投資”的賬面價值。請問,企業所得稅匯算清繳時應如何進行納稅調整?

答:《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條規定,企業權益性投資取得股息、紅利等收入,應以被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期,確定收入的實現。被投資企業將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的,不作為投資方企業的股息、紅利收入,投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

根據上述規定,企業所得稅法中關于股息、利息收入確認時間為被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期;與會計上按權益法確認投資損益的規定存在稅會差異:被投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利時,所得稅上應確認收入,會計上沖減長期股權投資;被投資企業實現凈損益時,在會計上應按分擔的份額確認投資收益,但企業所得稅上不確認投資收益。因此,在年度企業所得稅納稅申報,首先,對會計上所確認的“投資收益”要進行納稅調整,該“投資收益”、A105030《投資收益納稅調整明細表》第6行“六、長期股權投資”第1列填入賬載金額,稅收金額為0,第3列納稅調減金額即為賬載金額。該數據會自動帶入A105000《納稅調整項目明細表》第4行“(三)投資收益”。對企業所得稅應確認的分紅收入在A105000《納稅調整項目明細表》第11行“9.其他”第1列賬載金額為0,第2列稅收金額填列賬載分紅金額,第3列納稅調增金額即賬載分紅金額。

其次,還要對符合免稅條件的分紅收入進行填報。根據《企業所得稅法》第二十六條規定,企業的下列收入為免稅收入:……(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益?!镀髽I所得稅法實施條例》第八十三條規定,企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益,是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益,不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此,企業取得被投資企業分紅若符合上述條件的,屬于免稅收入,相應還應對分紅收入在A107011《符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益優惠明細表》填列。



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郝龍航

北京大力稅手信息技術有限公司

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