【張偉】從來沒有“三流一致”的極端性規定,付款流向卻真的很重要! 2016.6.21

從來沒有“三流一致”的極端性規定,付款流向卻真的很重要!

來源:張偉 作者:張偉 發布時間:2016-06-21

30多度的高溫,肆虐燕趙大地,昨晚的電動蚊香使得我美美的睡了一覺,中午時分,空調足足的辦公室,喝著一杯黑茶,感覺真是愜意。翻翻微信,看到都在討論付款方向不一致問題,我以一名稽查干部的視角,也簡單來談談吧!

1998年的秋天,與眾多同學一起分配到了一個縣國稅局開發區稅務所,副所長帶著我們一起查一家大型化工企業,我記得分配給我的工作就是逐份翻專用發票,看是否金額前面用貨幣符號¥“”封口,如果沒有封口一律不得抵扣,我近似神圣的看待這份工作,非常認真,居然跳出來上百萬沒有封口的進項發票。記得,和企業交換意見時,提出了以下幾項問題,一是:發票未封口。二是:付款方向不一致。三是:工業企業入庫抵扣,有的沒有入庫單。結論是三種情況一律不得抵扣,要求繳納幾百萬稅款。最終是如何處理的,我已經記不得了,唯一記憶是那是我對待發票封口剔除工作的神圣態度!回想起來,真是傻的可愛!發票極端主義啊,你殘害了一個虔誠新稅官的心靈!

時間來到了2000年,我在新華區國稅局稅政科工作,當時省局下發了冀國稅發[2000]29號文件,這是一個現在回想起來都覺得水準很高的規范性文件,文件很長,內容也很多。其中有一條要求如果縣國稅局核實交易真實,在“”付款方向不一致申請抵扣申請表“”上批準的,付款方向不一致也可以抵扣增值稅進項稅額。我就負責這項工作,當時每個月都能收到很多申請表,具體原因大多是:“”賣貨方很強勢,要求我們將貨款付給第三方,并且有委托收款協議?!弊鳛槎愓浦鞴苋藛T,我在上面確實簽字了不少,當時也覺得企業不容易,應當對企業好一些,現在想起來,出一身冷汗,按照現在的經驗判斷,當時不少企業可能就是屬于接受虛開的增值稅專用發票,我還在上面簽了那么多字兒呢!無知者無畏??!

2001年,8.07專案爆發,我參與了河北最大的葆祥公司騙稅案檢查,在專案組半年,主要是跟著一位叫鐵哥的老稽查核查資金流,我們發現葆祥公司付款方向都一致著呢,都付款給了汕頭的所謂紡織企業,然后資金回流到福建一帶。我進一步認識到了資金流對于虛開案件的重要性,從而懵懵懂懂的理解了總局的一些立法意圖。

書歸正傳,談一談,為啥付款方向不一致不允許抵扣增值稅進項稅額!

案例1:A公司開具增值稅專用發票給B公司,B公司將款項付給C公司,B公司出具了A公司出具的“委托收款協議””,美其名曰是A公司欠了C公司的錢,三方付款協議,消除三角債。

分析:本案例就是典型的不符合192號文件所說,“所支付款項的單位,必須與開具增值稅抵扣憑證的單位一致”。B公司取得專用發票不允許抵扣。

B公司可能大呼冤枉??!可是,這種情形極大的可能性是C公司賣了貨,自己不想開票,不想繳稅,然后5個點向A公司買票。我們只是樸素的心理,誰收錢,很可能就是誰的貨物!而且這種可能性是很大的。事實上,付款方向不一致作為線索,進而我們檢查出來的虛開案件非常之多。所以,我很能理解總局的立法意圖,就是“反避稅措施”,如果取得A的專票,卻給了B錢,很可能就是接受虛開,所以一律不得抵扣。有人說,我其實就是三角債,不是接受虛開,憑什么不讓我抵扣呢?你要是真實交易,就要盡到規范交易的義務,你先把錢給開票方A公司,然后A公司再還錢給C公司就得了,為什么非要一步到位被C公司,你叫什么板?

其實反避稅措施,就是未雨綢繆,例如:價外費用條款、例如營改增中的與貸款服務相關的融資顧問費、手續費等條款,就是預先在制度上防止出現大規模的稅收漏洞。你付款方向不一致,到底是接受虛開,還是三角債,真假難辨,加大了征管難度,干脆先立起來一個規矩!當然隨著網絡交易的發展,付款方式多樣化,192號文件可能也需要進一步改進,但在當時是起到了一定作用的!

案例2:接著上例來,結果稽查局經過檢查A公司果然是虛開公司,于是向B公司所在地稅務局發出了《已證實虛開證明單》,B公司稽查局,急急如律令,來查B公司。

此時,B公司堅持說,我就是買貨物了,真實貨物交易,還要物流作證,我確實也付款了。我哪里知道A公司是虛開公司??!我冤枉!于是,可能被認定為善意取得增值稅專用發票,補繳稅款不繳納滯納金。但是,由于你將資金交給了C公司,而不是給了開票方A公司,在進行善意、惡意認定的時候,這種付款方向不一致,不利于被認定為善意取得。

案例3:付款方向不一致,很可能是虛開與接收虛開,這個理念在國稅稽查局,是深入人心的,被查了好多年,虛開犯罪分子也長記性了!不怕稽查局查,就怕稽查局惦記,如何讓稽查局不惦記呢?

于是,案例1就變成了。第一步,B公司給A公司付款;第二步,A公司給B公司開具增值稅專用發票。第三步,A公司扣除賣票費后,資金回流給實際銷貨方C公司。

分析:

本案中,付款方向完全一致,稽查局遇到了更狡猾的敵人。如果東窗事發,很容易查清楚,問題是,由于付款方向一致,沒有線索,人海茫茫,企業如山,總不能漫無目的的去檢查吧!所以,我們終于明白,付款方向不一致的臉上,分別寫明了”我有可能是接受虛開,或者至少放任對方虛開“,當付款方向不一致不允許抵扣深入人心時,小毛賊退位,不規范的付款方式你也規范,稽查局的敵人變成了更為狡猾的資金回流!

案例4:稽查局迅速出擊,認定案例3的A公司為虛開企業,并對B公司所在地稽查局發出了《已證實虛開通知單》。B公司繼續大呼冤枉,理由是我真的付款了,我真的買貨了,我付款方向也一致,對方送貨上門,我還驗證了對方的一般納稅人證書副本呢!稽查局詢問:“你和A公司那個業務員聯系的業務???”回答:J就是老王啊,他留了個手機號,怎么也聯系不上了??!

我倒!這樣的詢問筆錄,一定是高人指點,這是標準的認定為“善意接受虛開的增值稅專用發票的筆錄”!至于真實情況是善意,還是惡意,只有天知道??墒侨〉竭@樣的詢問筆錄,似乎也只能定性為善意取得了!補稅,不加滯納金吧!

案例5:接著案例4,上例中的B公司善意取得算了算,要補稅3000萬元,頓時崩潰!私下里盤算:“”我確實買了廢鋼啊,不過是在本地買的,賣廢鋼的不給票我有什么辦法?“鋼鐵形勢一好,就有票販子過來了,問我要不要發票。我又怕風險,怎么辦呢?當時我就要求,我付錢給A公司,A公司給我開票,我必須付款方向一致。至于貨物是不是A公司的,我用紙糊住臉,自己騙自己。嘴里念念有詞兒:“我不知道,我不知道”?;榫植樽×?,我就說冤枉!反正不是讓他人為自己虛開,最多善意取得補稅。這不正是我當初的想法么!

可是,補稅真的來了,奶奶的,3000萬??!真不想交。怎么辦呢?第一鬧:187號文件不合理,我善意取得,就是說我真實的買貨了,憑什么不允許我抵扣呢!當地稽查局說:你小子別鬧,又不是我整你。187號文件上通條例第九條,這叫做有上位法淵源,你告不到的!我們有《已接受虛開證明單》,就得征你的稅,我們也沒有辦法??!”有本事你讓A地稅務局將《已證實虛開通知單》撤回!

喔喔。。。。。靈機一動,對??!我去攻A公司所在地稽查局去!我讓A公司告A地國稅稽查局去!就說廢鐵本是王老五的,王老五掛靠A公司經營,我A公司作為被掛靠人,開票收錢,完全符合國家稅務總局2014年39號公告的定義!我絕對不是虛開!那么A公司陳老板,你在公安局做的筆錄,不是承認你對外虛開了么!冤枉啊,我那是不知道39號公告!

結果呢,39號公告攪混了水兒!

請問:A公司和C公司的圖謀能夠成功么?作為一名老稽查干部,我冷冷的看到,犯罪分子或許能夠成功!

案例5:再來說說“付款方為非購貨人的情形!

首先,192號文件沒有說付款方為非購貨人,取得的扣稅憑證不允許抵扣進項稅額。但是列位看官,你且看來!

M煤炭經銷企業買的煤不帶發票,可是賣煤炭給電廠,人家是沒有專票不結款的,這可難壞了煤炭公司老板王老五!怎么辦呢?喝酒的時候,隔壁礦山的陳小四說:”我總是買柴油,可是我家也不要發票,我不是一般納稅人,發票都浪費了!”一拍即合,干脆讓石油公司開票給我M公司吧,我可以抵扣啊,我現場點錢給你點兒票費,算是你便宜賣了柴油了!可是,買柴油的錢,還是要實際用油人陳小四付??!沒關系,我王老五的M公司和你陳小四簽訂一份《委托付款協議》,就是你陳小四欠我M公司的貨款,所以M公司買油,由陳小四付款!

于是,我們看到了這樣一份景象:石油公司給M煤炭公司開具增值稅專用發票,M公司抵扣,貨款是陳小四付的。的確,192沒有說,這種表面情形,M公司一律不得抵扣!

可是,稽查局看來:我靠,陳小四付款,M公司抵扣。極大可能隱藏著“票貨分離”型接受虛開!聯合公安,立即出動,最終查實了虛開與接收虛開專用發票的事實!

案件檢查完畢,總結經驗:之所以出現大面積“票貨分離”型虛開,石油公司難辭其咎,你說你不知道實際是誰買油,但是你應當盡到起碼的勤勉義務。召集幾大石油公司開會,記?。阂院蠼o誰開票,只能收誰的錢,否則我對你石油公司以虛開論處!

于是,你看到石油公司要求給誰開票,我只收誰的款!當然其他行業不一定都能做到,但是請你記住,如果你明知道開票給A公司,卻收了B的貨款,您說不定以后惹上被認定虛開增值稅專用發票,或者說定不了虛開,也得折騰折騰你的風險!

于是,付款方式的江湖又變了!

案例6:接著案例5,,這下子難住了王老五,我總不能為了取得一張增值稅專用發票,我去支付煤款吧!沒事兒,道高一尺,魔高一丈!交易模式變成了:第一步,陳小四將1170萬元打入王老五個人賬戶;第二步,一分鐘后,王老五將1170萬元款項打入M公司對公賬戶,M公司記賬:“借:銀行存款,貸:其他應付款—陳小四;第三步,三分鐘后,M公司將資金打入石油公司賬戶。第四步,M公司開出委托書,委托掛靠業務員陳小四提油品,拿發票。第五步,陳小四將油品提走了,專用發票交給了王老五,并收取開票費。

看到沒有!M公司和石油公司的付款方向是一致的??!這叫做“資金回流,提前實現型”!

事實上,票貨分離型虛開,比比皆是,也不一定是煤炭和柴油,各行各業都存在!

您明白了么!你買貨,別人替你付款!你的臉上分明寫著,我很可能是接受虛開的增值稅專用發票!現在你狡猾了,饒了一道彎兒,得了,發票流向又一致了!對付這種模式,國稅稽查局也是頗有經驗滴!

其實,本案例中王老五和陳小四正好認識的概率很低,人海茫茫,我王老五到哪里去找一個正好“要貨物不要發票的??!”,人海茫茫,我陳小四,到哪里找一個不要貨物只要發票,好讓我賺取開票費??!別著急,專業的票販子、中間人應運而生!請你記?。阂粋€沒有中介參與的行業,是沒有前途的行業是不能發揚光大的行業!所以,付款模式成了,陳小四打款給中間人周星星,周星星打款給王老五,王老五打款給M公司。。。。。。。,甚至還要多繞幾道彎兒,不過票貨分離的邏輯,已經是非常清晰了!

筆者還見過更逗的,M公司想著買一張專用發票,中間人周星星說:沒問題,票點5個點,不貴的。但是為了保持付款方向一致,你得先將11.7萬元打入B公司對公賬戶,B公司留下開票費,會將剩余的錢回流給你。實驗了一把,便利??!再買一張234萬元的,我要抵扣34萬元。周星星說了,稅務局要求付款方向一致,你依然得將錢先打入B公司賬戶,然后留下開票費,回流給你。234萬元迅速打入了B公司賬戶,專用發票也收到了??墒?,說好的資金回流呢,么有了。此時,周星星人間蒸發了!欲哭無淚??!你要的是專票,人家要的是234萬元!第一次,就是引誘你上當的??墒?,我王老五和周星星是多年朋友啊,給周星星發短信:“星星,你別鬧了,否則我告你詐騙,你好坐牢的”。失蹤的周星星迅速回信了:“你去告吧!,你知道么,你的行為是“讓他人為自己虛開專用發票””,起價就是判你10年以上。有本事,你告去吧!順便說一聲,我知道我也是介紹他人虛開,我準備陪你坐牢!“

我靠!王老五,到底是到公安局告呢,還是不告呢?親,你知道什么叫做“黑吃黑”了吧!

案例7:接案例6,稽查局和公安局聯合辦案,將王老五抓起來了,判了個“讓他人為自己虛開”,判刑10年!王老五在看守所苦讀《刑法》,內圣外王,內學刑法,外聯律師,我上訴、上訴,再上訴!

上訴理由:我王老五,付款給石油公司了,我也取得了專用發票。我沒有接受虛開??!雖然石油我沒有用,那是我賣給了陳小四。商業直銷模式,我讓陳小四直接提貨了!法院說:你賬上沒有記賣給陳小四???

王老五:“我買的柴油,賣給了陳小四”,我不是讓他人為自己虛開!法官大人,你終于承認了!

法官:我承認個鳥!

王老五:你不是說我賣柴油,賬簿上沒有記載么!這個意思就是你認為我是偷稅了。自然不是接受虛開了。我承認偷稅了,怎么樣?2009年以后,偷稅只要我繳稅,繳納滯納金,接受處罰,我是首次被查,我就不是犯罪??!何況逃稅罪,比較起虛開,即使判刑也輕的多??!

法官:你小子!你小子!你小子!

上訴到了最高法!最高法正在研究此事。

結果呢:還真有可能讓王老五這小子推翻判決!我們將拭目以待!

各位看官,一個中午過去了!您對資金流向的重要性有所認識了么!對192號文件的立法精神有所認識了么!當然我不是說,時至今日,付款方向不一致的規定,就一定合理,我也同意應當與時俱進,尤其適應網絡交易的發展!可是,您換個角度,理解一下稽查人的心!

請記?。嘿Y金流向是最重要的虛開、騙稅檢查手段,沒有之一!

犯罪分子,手法翻新:

第一:長期不付款,可能是接受虛開脈相!

第二:大量現金付款,可能是假付款接收虛開脈相!

第三:付款給銷貨方以外的第三方,可能是接受虛開脈相!

第四:委托付款可能是接受虛開的脈相!

第五:承兌匯票轉來轉去又轉回到關聯企業(人)了,虛開脈相!

第六:資金回流提前實現型,脈相明顯!

第七:提取現金,其實是馬上又存入到接受虛開關系人個人賬戶,照樣查的出來!你以為,提現金,就像風箏斷了線么!

第八:虛開是假收款,接受虛開是假付款,犯罪分子往往將兩者完美結合,資金回流呈現出復雜性!

第九:騙取出口退稅中,地下錢莊對到業務,實現境內外的資金回流!

第十:。。。。。。。。。太多太多的手法了,不一一勝數!

資金回流的手法,以及犯罪分子的團伙化、網絡化、智能化。。。。。真的是一場沒有硝煙的斗爭!

親,你對付款方向問題,認識深了一層沒?



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